“一带一路”沿线国家会计模式研究

内容摘编

    一、引言

    本文以“一带一路”沿线的117个国家为全范围样本,将“一带一路”沿线国家概括为三种会计准则模式(见表1):一是“要求或允许使用国际财务报告准则”,指一国/地区的会计准则原封不动地照搬国际财务报告准则(International Financial Reporting Standards,简称IFRS),或基本内容与IFRS一致,仅做了极少数的修改,并要求该国上市企业等公众利益企业的合并报表或单体报表使用IFRS标准;允许本国上市企业等公众利益企业合并报表使用IFRS的国家也被归类为模式一。根据本研究统计,该模式包括84个国家。二是指该国当前使用的会计准则与IFRS存在一定差异,但正在与国际会计准则理事会进行协商和评估,识别并逐步消除当地会计准则与IFRS的差异,同时保留一些具有本国特色的内容,该模式包括14个国家。三是指该国使用本国会计准则,且与IFRS有重大差异,该模式包括乌兹别克斯坦、越南和玻利维亚等5个国家。

    另有南苏丹、吉布提、黎巴嫩、索马里、佛得角、多米尼克、纽埃、突尼斯、老挝、利比亚、布隆迪、毛里塔尼亚、塞舌尔等14个国家暂未获得资料。图片1

    二、“一带一路”沿线国家会计准则模式

    (一)模式一:要求或允许使用IFRS

    巴基斯坦要求国内上市企业等公众利益企业使用IFRS。

    1.巴基斯坦使用的会计准则。根据巴基斯坦2017年企业法案第四目录的规定,上市企业及子企业、私人企业必须遵循IFRS编制财务报表;对于其他类型的企业,要遵循相应的会计核算准则。其他类型的企业包含公共利益企业和大中小型企业。巴基斯坦证券交易委员会可以对任何企业和企业的分类是否遵循这个标准的所有要求或任何要求的申请做出豁免。此外,对于不涉及盈利的协会和受担保的有限企业,也适用于国际财务报告准则。

    2.会计准则制定和管理机构。巴基斯坦特许会计师协会是巴基斯坦伊斯兰会计准则的制定机构,巴基斯坦证券交易委员会负责采用并颁布这个标准。会计准则的制定和管理者,主要包含巴基斯坦特许会计师协会、巴基斯坦成本与管理会计师协会和巴基斯坦公共财物会计师协会三个主体。

    3.巴基斯坦会计相关法律规范体系。按照1984年巴基斯坦企业条例规定,在巴基斯坦的所有企业都按照由巴基斯坦特许会计师协会采用审计标准进行审计。巴基斯坦特许会计师协会已经采用了由国际审计与鉴证准则理事会颁布的2009年版的国际审计准则。国际审计与鉴证准则理事会发布的其他声明也同样被采用,包括国际业务审查准则(ISRE)、保证服务国际标准(ISAE)和国际相关服务标准(ISRS)。根据1997年巴基斯坦证券交易委员法令,巴基斯坦审计监督委员会成立,监督巴基斯坦特许会计师协会的工作,以确保审计标准符合国际审计准则。

    4.巴基斯坦会计准则与中国会计准则差异。巴基斯坦由于直接使用IFRS,因此与IFRS基本不存在差异。巴基斯坦和中国的会计准则差异主要体现在会计科目方面。巴基斯坦并不强制要求企业采用指定的会计科目,每个企业可以基于自身的交易和经营特点来考虑会计科目的选用。

    (二)模式二:本国会计准则趋同于IFRS

    印度使用本国会计准则,即印度会计准则(Ind AS),是基于IFRS颁布,与IFRS存在较大程度的趋同。

    1.印度使用的会计准则。2000年后,印度发布的会计准则通常被称为“新会计准则”,目前已确定了39项准则,进一步的修改预计将会分阶段进行。新变化于2016年4月1日逐年实行,此次变革称为印度新会计准则,适用于控股企业、子企业、合资企业和联营企业,独立报表和合并财务报表均须遵守新会计准则。

    2.会计准则制定和管理机构。印度会计准则由印度特许会计师协会(ICAI)下属的印度会计准则委员会(ASB)负责制订。1949年,印度通过了特许会计师法,同年根据该法成立了印度特许会计师协会(ICAI)。为了统一印度国内的会计政策、会计惯例,1977年印度特许会计师协会在其下设立了会计准则委员会(ASB)。

    3.会计相关法律规范体系,包括会计规范和其他会计相关法律法规。

    4.与IFRS趋同现状。印度新版会计准则从2016年4月1日起分阶段开始在印度国内实施,该准则与IFRS保持高度一致,但仍存在一些差异。

    5.与中国会计准则的差异。印度与中国会计准则的差异主要在于会计政策差异。

此外,受英式会计准则影响,印度的会计年度为4月1日至3月31日。

    (三)模式三:本国会计准则与IFRS存在重大差异

    1.越南使用的会计准则。越南财政部颁布的越南会计准则(VAS)迄今为止已发布了30多项准则,另外还有一些称为“通告”的强制性实施指南。整体而言,越南会计准则与IFRS存在较大差异。

    2.会计准则制定机构。越南会计准则制定模式也是典型的政府制定机构模式。

    3.越南会计相关法律规范体系。越南现行会计法律规范体系按照制定机构的权力级别可分为以下三个层次:一是《会计法》和一些《实施细则》;二是《会计准则》;三是《会计制度和具体指引》法律规范文件。

    4.与IFRS的差异。随着经济体制改革、市场经济和资本市场的逐步建立,大量引进外资以及以出口为导向的经济增长模式促进了越南会计准则的国际趋同;另外,加入东盟、亚太经合组织和东盟会计联合会也加快了越南会计准则国际趋同的步伐。

    5.越南会计政策与中国会计准则差异主要体现在存货成本计量、期末存货计量、内部开发研究费用、投资性房地产的计量、商誉的摊销和政府补助金等方面。

    三、对我国跨国企业财务管理的建议

    (一)搭建财务共享服务中心

    对于未来有意愿在“一带一路”沿线国家开展业务的企业,大家的建议是构建财务共享服务中心。这是一种创新的财务组织架构的变革,它的宗旨是帮助财务团队进行转型升级,清晰界定财务共享中心和当地财务团队的职责界面,将当地的重复性高、重要性低、基础的业务纳入财务共享服务中心来进行操作,而那些价值高、复杂程度高、风险较高、需要与当地管理部门当面沟通的业务等仍然由当地的财务团队来完成,将当地财务团队从繁重的核算工作中摆脱出来,有更多的时间和经历从事更有价值的工作,实现财务团队的整体转型。

    (二)对财务共享服务实现科学管理

    构建财务共享服务中心,需要解决界定共享服务中心与其他团队的职责边界、共享服务中心如何管理等问题,为此大家总结出了以下管理理念:

    1.会计实务差异化管理。对于“走出去”的中国企业而言,要主动了解所在国家的会计准则属于何种情形,有哪些限制条件,各个国家的政治、经济、学问、法律环境的具体情况,准确认识每个国家会计政策的差异所在。同时,也要对不同模式下的会计实务进行差异化管理,以协助共享服务中心共享财务进行落地实行工作,集团所有的财务人员共同推动“走出去”企业在“一带一路”沿线国家更好地发展业务。

    2.注重国际化人才培养。作为一种创新的财务组织模式,“一带一路”沿线企业构建共享服务中心需要建立完整的人员管理体系,吸纳并培养国际化人才。(来源:财务与会计)

2020年3月11日 14:09

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